С 1 января 2025 года в России действует обновленная нормативная база для налогообложения операций с цифровыми валютами, включая майнинг, закрепленная Федеральным законом № 418-ФЗ от 29 ноября 2024 года. Настоящая статья посвящена вопросам применения налога на добавленную стоимость (НДС) для юридических лиц (ЮЛ) и индивидуальных предпринимателей (ИП), осуществляющих майнинг. Рассматриваются актуальные положения Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), пробелы в регулировании вычетов НДС при покупке или аренде оборудования (ASIC), а также дополнительные аспекты, такие как налогообложение при использовании иностранных дата-центров и облачных моделей майнинга.
Законодательная база: НДС и майнинг в 2024–2025 годах
Федеральный закон № 418-ФЗ внес поправки в НК РФ, закрепив статус цифровой валюты как имущества для целей налогообложения и установив правила налогообложения доходов от майнинга и операций с криптовалютами. Ключевые положения, касающиеся НДС для ЮЛ и ИП, следующие:
- Операции, не признаваемые объектом обложения НДС
Согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ (в редакции 2024 года), операции по осуществлению майнинга цифровой валюты и реализации цифровой валюты не признаются объектом обложения НДС (подпункты 27 и 28). Это означает, что:- Майнинг криптовалюты (процесс добычи) не подлежит обложению НДС.
- Передача (реализация) цифровой валюты, включая продажу или обмен, также не облагается НДС.
- Налог на прибыль
Доходы от майнинга подлежат налогообложению налогом на прибыль по ставке 25% (с 2025 года, статья 284 НК РФ). Налоговая база определяется как рыночная стоимость криптовалюты на момент ее зачисления на кошелек, за вычетом документально подтвержденных расходов (статья 282.3 НК РФ).
Проблема вычетов НДС при покупке или аренде ASIC
Освобождение майнинга от НДС создает сложности с вычетом НДС для ЮЛ и ИП, использующих оборудование для майнинга, такое как ASIC.
- Отсутствие права на вычет НДС
Поскольку майнинг не признается объектом обложения НДС, ЮЛ и ИП не могут предъявить к вычету НДС, уплаченный при покупке оборудования, электроэнергии или других ресурсов, используемых для добычи криптовалюты. Это следует из статьи 171 НК РФ, согласно которой право на вычет НДС возникает только в отношении товаров, работ или услуг, используемых в операциях, облагаемых НДС. НДС, уплаченный при приобретении ASIC или оплате электроэнергии, включается в стоимость этих активов и не подлежит возмещению. - Аренда оборудования и НДС
Вопрос обложения НДС аренды оборудования для майнинга остается открытым. Согласно действующему законодательству, услуги по аренде оборудования, как правило, облагаются НДС, если иное не предусмотрено НК РФ (статья 149 НК РФ). Однако в апреле 2025 года Минфин РФ обсуждает возможность введения специальных правил, связанных с налогообложением аренды оборудования и предоставления вычислительных мощностей для майнинга, но официальный законопроект пока не представлен. В случае введения НДС на такие операции ЮЛ и ИП, использующие арендованное оборудование, не смогут принять этот НДС к вычету, что увеличит их затраты. - Учет НДС в налоге на прибыль
НДС, не принятый к вычету, может быть учтен при расчете налога на прибыль. Согласно пункту 1 статьи 170 НК РФ, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых в необлагаемых НДС операциях, включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг). Эти затраты могут быть признаны расходами при определении налоговой базы по налогу на прибыль (статья 252 НК РФ), если они экономически обоснованы и документально подтверждены. Например, НДС, уплаченный при покупке ASIC или аренде оборудования, может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Дополнительные аспекты налогообложения майнинга
Помимо НДС, для ЮЛ и ИП актуальны следующие вопросы:
- Реализация цифровой валюты за рубеж и структура затрат при колокации
При использовании иностранных дата-центров и реализации криптовалюты через зарубежные площадки ЮЛ и ИП должны учитывать:- Распределение доходов: Необходимо определить, какая часть доходов подлежит налогообложению в России, особенно для налоговых резидентов РФ.
- Режим КИК (контролируемых иностранных компаний): Доходы иностранной компании, участвующей в майнинге, могут подпадать под правила КИК (статьи 25.13–25.15 НК РФ), что требует декларирования и уплаты налога на прибыль в России.
- Валютный контроль: Операции с зарубежными площадками подлежат валютному контролю в соответствии с Федеральным законом № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». ЮЛ и ИП обязаны предоставлять банкам информацию о валютных операциях, включая контракты и документы, подтверждающие экономическую суть сделок.
- Документирование операций: Для учета расходов на аренду мощностей необходимы договоры и счета-фактуры, соответствующие статье 252 НК РФ.
- Налогообложение доходов при использовании облачных или квази-облачных моделей майнинга
Облачные модели (аренда мощностей) или квази-облачные схемы (агентские договоры, майнинг-пулы) могут повлечь:- Возникновение НДС: Услуги по аренде мощностей, предоставляемые российской компанией, могут облагаться НДС, что увеличивает затраты ЮЛ и ИП.
- Переквалификация доходов: Согласно статье 39 НК РФ (регулирующей трансфертное ценообразование и контроль за рыночными ценами в сделках между взаимозависимыми лицами), налоговые органы могут переквалифицировать доходы, если они не соответствуют рыночным условиям, что может привести к доначислению налога на прибыль.
- Договорные схемы: Сложные конструкции требуют тщательной проработки для минимизации рисков.
- Раздельный учет НДС
Если ЮЛ или ИП совмещает майнинг с облагаемой НДС деятельностью (например, продажей оборудования), необходимо вести раздельный учет сумм «входящего» НДС по общехозяйственным расходам, как предусмотрено пунктом 4 статьи 170 НК РФ. Отсутствие четких методик для майнеров усложняет учет и увеличивает риск налоговых споров. - Контроль за легальностью оборудования
Федеральная налоговая служба контролирует легальность ввоза оборудования. НДС, уплаченный при таможенном оформлении ASIC, обязателен, а его неуплата может привести к штрафам, конфискации оборудования и исключению из реестра майнеров.
Практические рекомендации и выводы
- НДС: Майнинг и реализация криптовалюты не признаются объектом обложения НДС, но входной НДС по затратам (ASIC, электроэнергия, аренда оборудования) не подлежит вычету и включается в стоимость активов. Учитывайте, что аренда оборудования, как правило, облагается НДС, и следите за возможными законодательными изменениями, обсуждаемыми Минфином.
- Налог на прибыль: Включайте НДС, учтенный в стоимости активов, в расходы для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (статья 252 НК РФ).
- Раздельный учет: При совмещении майнинга с облагаемой НДС деятельностью ведите раздельный учет «входящего» НДС по общехозяйственным расходам в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
- Международные операции: Структурируйте сделки с иностранными дата-центрами с учетом правил КИК и требований валютного контроля, предоставляя банкам информацию о валютных операциях.
- Документирование: Обеспечивайте документальное подтверждение расходов (счета-фактуры, договоры, чеки) для учета в налогообложении.
- Консультации: Обращайтесь к налоговым специалистам для оптимизации налогообложения и структурирования сложных операций, таких как облачные модели майнинга.
Заключение и приглашение к сотрудничеству
Новые правила налогообложения майнинга создали более прозрачную правовую среду, однако вопросы применения НДС, вычетов и налогообложения международных операций требуют дальнейших разъяснений. Тщательное структурирование операций, ведение раздельного учета и учет затрат позволяют минимизировать налоговые риски и оптимизировать нагрузку.
Приглашаем профильных специалистов в области налогового права, майнинга и криптовалют связаться с нами для обсуждения актуальных вопросов, обмена опытом и выработки решений.
* * *
Данная статья предоставлена исключительно в информационных целях и не является юридической консультацией. По всем вопросам, связанным с этой статьей или деятельностью нашей фирмы в области регулирования в сфере технологий, пожалуйста, обращайтесь к нам по адресу: info@danilovpartners.com.